保险行业：起征点，超额累计税率和展业成本调整大幅降低保险营销员的税负成本

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增值税和附加税征收门槛上移，保险营销员税负主要是个人所得税。保险营销员的税收监管模式类似于个体工商户，鼓励解决就业。保险营销员应 交的税种包括增值税，附加险（在增值税的基础上计提，城建税 7%，教育 费附加 3%，地方教育费附加 2%和地方性税费 0.5%等）以及个人所得税。 2019 年 1 月国务院常务会议决定“自 2019 年至 2021 年，将小规模纳税 人的增值税起征点由原先的月销售额 3 万元提到 10 万元”。本次提高增值 税门槛后，月度税前收入/(1+3%)不足 10 万元的，将免征增值税，由于附 加险是依附于增值税的，因此城建税等附加税也将免征。保险营销员个人所得税在起征点，超额累计税率和展业成本上有较大调整。 2018 年 12 月 27 日发布的《财政部，税务总局于个人所得税法修改后有关 优惠政策衔接问题的通知》（ 财税〔2018〕164 号）明确规定了保险营销员 佣金收入的税收政策。税改后保险营销员的税收计算方法，较之前发生了 较大的变化，主要包括：1）展业成本和费用发生了变化：过去展业成本为 40%，现在为 25%；2）起征点大幅提高：过去有收入就要缴纳所得税， 而新税法实施之后保险营销员享受 5000 元个人所得税起征点待遇；3）超 额累进税率发生变化：新税法实施之后，累计税率根据应纳税所得额的大 小分成了 3%-45%区间的 7 档，对于收入较低的营销员来说，适用边际税 率较之前的 20%显著下降；4）采用累积预扣法；
新税法下营销员的税负有显著下降。我们通过中等收入和高收入两个案 例来说明新税法对于营销员税负减轻的显著作用。 案例一：月佣金收入 10000 元的营销员税负下降 96.9%：在新税法下， 月佣金收入 10000 元的中等收入代理人全年累计应纳税额应该为 360 元，而过去为 11520 元。 案例二：月平均佣金收入 30000 元的营销员税负下降 58.68%。假设某 高产能保险营销员 1-4 月每月佣金收入 2 万元，5-8 元 3 万元，9-12 月 佣金收入 4 万元。在新税法下，该代理人全年一共需要缴税 14280 元； 而按照旧税法，全年需要缴税 34560 元；如果是合同制员工，考虑 22% 占比的五险一金等社保数额，全年税负为 27240 元；因此对于较高收 入者来说，新税法下的税负减免程度也很可观。



内容目录：
增值税和附加税征收门槛上移，营销员税负主要是个人所得税
个人所得税在起征点，超额累计税率和展业成本上有较大调整
新税法下营销员的税负有显著下降


图表目录：
图表 1 ：不同月收入保险代理人减税前后增值税和附加税变化情况： A代表税前月收入
图表 2 ： 2019年之前保险营销员超额累进税率： %
图表 3 ： 2019年之后保险营销员超额累进税率： %
图表 4 ：个税改革后月 佣金收入 1万元的保险营销员税收情况：元
图表 5 ：个税改革前月佣金收入 1万元的保险营销员税收情况：元
图表 6 ：个税改革后高产能保险营销员税收情况：元
图表 7 ：个税改革前高产能保险营销员税收情况：元
图表 8 ：个税改革后合同制高产能保险营销员税收情况：元

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