新保险会计准则IFRS17即将带来的重大变革（上中下）

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2017 年5 月，国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board ，简称IASB）正式发布International FinancialReporting Standard 17: Insurance Contracts，即《国际财务报告标准17：保险合同》（以下简称IFRS17），以取代2004 年发布的《IFRS4：保险合同》。
2004 年发布的《IFRS4：保险合同》，其实只是一个暂时性的保险会计准则，该准则允许保险公司采用各种各样的会计方法计量保险合同，由此，不同地区和不同产品往往采用了不同的会计计量方法，这使得投资者和行业分析师很难理解保险公司的实际经营状况，也很难将不同保险公司的财务状况进行客观比较。因此，随着时间推进，绝大多数保险公司及其投资者都认为保险业需要一个全球一致的会计准则。其实，制定保险会计准则面临的最大挑战，就是保险产品的长期性和复杂性，此外还包括保险产品的不可交易性、经常包含储蓄或投资部分等。而IFRS4 显然没有对保险合同的上述特征进行合理充分的考虑和反映。

一、保险服务确认大幅变化
（一）当前的保险服务确认
（二）IFRS17实施后的保险服务确认
1.重大保险风险测试
2.拆出投资部分
二、保险负债黑箱被揭开
（一）当前保险公司资产负债表的缺陷
（二）FRS17实施后的保险负债结构变化
（三）IFRS17实施后的保险负债数量变化
（四）IFRS17实施后保险负债计量的变化
1“. 未来净现金流出”的计量
2“. 风险调整”的计量
3“. 合同服务边际”的计量
三、低质业务亏损在当期显性确认
（一）保单要按照是否亏损分组计量
（二）低质业务亏损要在当期显性确认
（三）对保险公司形成压力
四、挤出营收泡沫危及保险业世界500强地位
1. 财险公司几乎没有营收泡沫
2. 寿险公司泡沫巨大
3. 危及寿险公司的世界500强地位
五、营业收入的“暴露式表达”
1. 提供保险服务形成保险收入
1）未到期责任负债减少额
2）与提供当期服务对应的费用开支
2. 提供投资服务形成投资收入
3. IFRS17下的保险公司营业收入
4. 财险公司营收几乎不受影响
5. 寿险公司营收大幅降低
六、保险收入要进一步拆除预期赔付中的投资部分
七、利润表大变脸
1. 保险服务利润表
2. 投资服务利润表
3. 短期保险利润表
八、保险公司业务分类发生变化
1. 当前的保险公司业务分类
2. IFRS17中的保险公司业务分类
（1）保险合同分类
（2）投资合同分类
3. IFRS17实施前后业务分类对比
九、利率变动对保险负债和公司利润的影响发生变化
（一）现状：利率变动大幅影响保险负债和寿险公司利润
（二）IFRS17实施后：保险负债波动更大了
（三）IFRS17实施后，对利润的影响有了变通处理办法
十、“会计估计变更专项说明”发生变化
十一、寿险公司是否会出现承保利润
（一）承保利润的概念
（二）寿险公司的承保利润
（三）IFRS17中的“保险服务结果”是承保利润吗？
（四）合同服务边际是承保利润吗？
（五）合同服务边际不满足前面提到的任一种思路
十二、寿险公司利润来源清晰化

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